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納稅人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，遇到零稅率、免稅、不征稅等情況時(shí)，如何正確的填寫稅率選項(xiàng)呢？零稅率、免稅、不征稅這三者之間又有什么異同？下面整理了各個(gè)情況下開(kāi)票時(shí)如何選擇。
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零稅率，是增值稅的一個(gè)法定稅率，指的事納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無(wú)稅可納。
納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣后，再退給納稅人在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。主要是指對(duì)規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)在出口時(shí)完全不含增值稅，從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。
增值稅零稅率的具體表現(xiàn)為：不征收、可抵扣、可退稅。當(dāng)然，如果納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅，則只能免，不能抵，不能退。
在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可以選擇稅率為“0%”進(jìn)行開(kāi)具，顯示為下圖：
★ 增值稅免稅 ★
增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但國(guó)家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。
區(qū)別于增值稅零稅率，增值說(shuō)免稅率規(guī)定：免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定納稅人生產(chǎn)、銷售免稅貨物和服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。
增值稅免稅的具體表現(xiàn)為不征稅、不讓抵、不退稅。
納稅人銷售免稅貨物和服務(wù)開(kāi)具發(fā)票，在設(shè)置商品編碼、選擇稅率時(shí)，應(yīng)勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進(jìn)一步選擇“免稅”。
發(fā)票開(kāi)具后，圖中稅率欄顯示為“免稅”，顯示為下圖：
☞特殊規(guī)定：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第27號(hào)）第四條規(guī)定：納稅人銷售免征增值稅的機(jī)動(dòng)車，通過(guò)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具時(shí)，應(yīng)在機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動(dòng)打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動(dòng)打印顯示“******”，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“不含稅價(jià)”欄和“價(jià)稅合計(jì)”欄填寫金額相等。
正常情況下，納稅人應(yīng)該按照正規(guī)的方法開(kāi)具免稅發(fā)票，如果納稅人發(fā)生免稅的增值稅應(yīng)稅行為，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，選擇稅率為“0%”，是一種錯(cuò)誤的開(kāi)票行為。
納稅人的收入，并不都屬于增值稅應(yīng)稅收入。譬如納稅人收到的政府補(bǔ)貼資金、存款利息以及獲得的保險(xiǎn)賠償?shù)�，都不屬于增值稅�?yīng)稅收入，而是增值稅不征稅收入。
理論上講，納稅人取得的增值稅不征稅收入，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，但在營(yíng)改增后，納稅人取得的非增值稅應(yīng)稅收入，很多情況也可以開(kāi)具“不征稅”的普通發(fā)票了。
一、試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。本金部分開(kāi)具零稅率的發(fā)票，作為差扣除憑證。2016年5月1日以后，融資性售后回租業(yè)務(wù)向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不涉及差額扣除，本金不屬于增值稅征稅范圍，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。
二、營(yíng)改增后，跟據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告（2016）第53號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》規(guī)定：納稅人發(fā)生以下三種行為，不征收增值稅，但是可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票：
1）預(yù)付卡銷售和充值業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票；
2）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得預(yù)收款時(shí)對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票；
3）已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票業(yè)務(wù)。
實(shí)務(wù)中，可以開(kāi)具不征稅的普通發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以上幾種情況，打開(kāi)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)，在“商品編碼-稅務(wù)編碼”欄目類，可以清楚地看到系統(tǒng)自帶的屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”里，羅列了以下信息：
納稅人在發(fā)生上述行為開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，在設(shè)置商品編碼、選擇稅率時(shí)，應(yīng)勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進(jìn)一步選擇“不征稅”。發(fā)票開(kāi)具后，稅率欄顯示為“不征稅”，顯示為下圖：
★ 延伸閱讀 ★
增值稅發(fā)票稅率欄顯示“***”，是怎么回事？什么情況下可以開(kāi)具此類發(fā)票？
在稅控系統(tǒng)升級(jí)后，納稅人只有以下應(yīng)稅行為發(fā)生，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)才會(huì)出現(xiàn)稅率欄顯示為“***”的發(fā)票：
1）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，此時(shí)，發(fā)票的稅率欄顯示為“***”；
2）納稅人應(yīng)稅行為適用差額征稅政策，并且只允許差額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況下，納稅人在使用差額開(kāi)票功能開(kāi)具“增值稅專用發(fā)票”時(shí)，開(kāi)出的發(fā)票顯示稅率欄為“***”。
注：納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得使用差額開(kāi)票功能。
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