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A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額
B=A×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]
疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值
其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。
下面，以小型微利企業(yè)為例說明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計(jì)算方法。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策，可據(jù)此類推。
【例1】甲公司
•從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件
•納稅調(diào)整后所得400萬元
•其中300萬元是符合所得減半征收條件的花卉種植項(xiàng)目所得
甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，甲公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對(duì)疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算結(jié)果如下：
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項(xiàng)目 |
計(jì)算 |
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納稅調(diào)整后所得 |
400 |
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所得減免 |
300×50%=150 |
|
彌補(bǔ)以前年度虧損 |
0 |
|
應(yīng)納稅所得額 |
400-150=250 |
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應(yīng)納所得稅額 |
250×25%=62.5 |
|
享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免稅額 |
100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45 |
|
疊加享受減免優(yōu)惠金額 |
A=45； B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27； A和B的孰小值=27 |
|
應(yīng)納稅額 |
62.5-（45-27）=44.5 |
【例2】乙公司
•從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)
•2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件
•納稅調(diào)整后所得1000萬元
•其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得1200萬元
•符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得100萬元
乙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損200萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，乙公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對(duì)疊加享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算結(jié)果如下：
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項(xiàng)目 |
計(jì)算 |
|
納稅調(diào)整后所得 |
1000 |
|
所得減免 |
100+1200×50%=700 |
|
彌補(bǔ)以前年度虧損 |
200 |
|
應(yīng)納稅所得額 |
1000-700-200=100 |
|
應(yīng)納所得稅額 |
100×25%=25 |
|
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額 |
100×（25%-12.5%×20%）=22.5 |
|
疊加享受減免優(yōu)惠金額 |
A=22.5 B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45 A和B的孰小值=22.5 |
|
應(yīng)納稅額 |
25-(22.5-22.5)=25 |
▲在例1、例2情形下，企業(yè)應(yīng)選擇同時(shí)享受項(xiàng)目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
【例3】丙公司
•從事非國(guó)家限制或禁止行業(yè)
•2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件
•納稅調(diào)整后所得500萬元
•其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得150萬元
•符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得300萬元
丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損20萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí)，丙公司享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有2種處理方式，計(jì)算結(jié)果如下：
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項(xiàng)目 |
|
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納稅調(diào)整后所得 |
500 |
500 |
|
所得減免 |
300 |
300+150×50%=375 |
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彌補(bǔ)以前年度虧損 |
20 |
20 |
|
應(yīng)納稅所得額 |
500-300-20=180 |
500-375-20=105 |
|
應(yīng)納所得稅額 |
180×25%=45 |
105×25%=26.25 |
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小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅額 |
100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5 |
100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25 |
|
疊加享受減免優(yōu)惠 |
0 |
A=23.25 B=23.25×[（150×50%）÷（500- 375）]=13.95 A和B的孰小值=13.95 |
|
應(yīng)納稅額 |
45-34.5=10.5 |
26.25-（23.25-13.95）=16.95 |
綜上，建議納稅人在申報(bào)時(shí)關(guān)注以下兩方面：
二是納稅人通過電子稅務(wù)局申報(bào)，申報(bào)系統(tǒng)將幫助納稅人自動(dòng)計(jì)算疊加享受減免稅優(yōu)惠，無需納稅人再手動(dòng)計(jì)算
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