必須提取法定盈余公積嗎？
2022/1/10 9:56:58濟(jì)南用友
根據(jù)《公司法》：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。
法定公積金累計額未達(dá)公司注冊資本的50%以上，必須計提盈余公積。會計無需請示，也無需等待股東會的決議，按照公司法規(guī)定足額提取即可。
任意公積金沒有法律強(qiáng)制規(guī)定，提取法定公積金之后可根據(jù)股東大會決策進(jìn)行相應(yīng)會計處理。
舉例：A公司年初未分配利潤是500萬元，本年度發(fā)生虧損600萬元，那么，該如何做賬（不考慮企業(yè)所得稅匯算）？
（1）以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。
只要將利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)。
（2）不同的是，以稅前利潤彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。
例：企業(yè)2021年“利潤分配——未分配利潤”期末余額為借方余額100萬元（100萬元累計虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)）。
假設(shè)企業(yè)2022年實現(xiàn)稅前利潤180萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，因超過5年彌補(bǔ)期，企業(yè)只能用稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損。
假設(shè)企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項，應(yīng)納稅所得額為180萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為45（180×25%）萬元，則會計處理為：
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 45
②結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤，彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：
總結(jié)：對于一般企業(yè)，虧損發(fā)生后5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)，還能節(jié)省企業(yè)所得稅；超過5年只能用稅后利潤彌補(bǔ)虧損。
假設(shè)某公司2021年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元，公司董事會提議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用盈余公積金500萬來彌補(bǔ)以前年度虧損，如何會計處理？
根據(jù)股東會批準(zhǔn)，向股東分配現(xiàn)金股利為50萬元，會計處理如下所示（不考慮代扣代繳稅費(fèi)）：
《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規(guī)定：利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為20%。
個人從上市公司取得的股息紅利，進(jìn)行差別化納稅：
《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。
第三條規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入。
（1）非居民企業(yè)和居民企業(yè)，只要是從居民企業(yè)取得的股息紅利，都可以享受免稅。
不過要注意上市公司特殊要求：如果是連續(xù)持有上市公司的股息紅利，當(dāng)持有上市公司股票不足12個月時，取得的股息紅利無法享受免稅。
（2）從非居民企業(yè)取得的分紅，需要按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定稅率。
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