非營利性醫(yī)院改制為營利性醫(yī)院的稅務(wù)處理

2021/11/12 10:34:10濟(jì)南用友

非營利性醫(yī)院是為社會(huì)公眾利益服務(wù)而設(shè)立運(yùn)營，不以營利為目的，不向舉辦人或出資者進(jìn)行利潤分配，收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本的組織。投資者不能參與分紅，也無權(quán)將醫(yī)院出售，醫(yī)院掙的錢只能用于醫(yī)院再建設(shè)。

非營利性醫(yī)院能否轉(zhuǎn)制為營利性醫(yī)院？2010年，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的意見》中提出：“社會(huì)資本舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)雖然原則上不得轉(zhuǎn)變?yōu)闋I利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，但確需轉(zhuǎn)變的，需經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)并依法辦理相關(guān)手續(xù)。”

醫(yī)院由非營利轉(zhuǎn)為營利性的過程中，資產(chǎn)（包括房產(chǎn)、醫(yī)療設(shè)施等）、負(fù)債和勞動(dòng)力整體轉(zhuǎn)讓，原醫(yī)院注銷，投資主體存續(xù)，要交哪些稅？能否享受重組優(yōu)惠？

一、增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過出售，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債（銀行貸款）和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號）第五條規(guī)定，取得免稅資格的非營利組織注銷時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項(xiàng)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。因此非營業(yè)醫(yī)院在注銷時(shí)，接受的捐贈(zèng)，以及政府補(bǔ)助、免稅等形成的資產(chǎn)或權(quán)益，在私有化過程中，需要補(bǔ)稅，或者將資產(chǎn)和權(quán)益捐贈(zèng)給其他同類的非營利性組織，繼續(xù)用于社會(huì)的公益事業(yè)。

三、契稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號）第一條規(guī)定，企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

四、土地增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號）第一條規(guī)定，企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

五、印花稅

應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)5‱繳納印花稅。

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