小編整理了企業(yè)日常發(fā)生的11種特殊銷售方式下的增值稅、企業(yè)所得稅處理，收藏吧！

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分期收款方式銷售貨物

增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，按照合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)，無合同或者有合同但未約定收款日期以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2

采用售后回購方式銷售商品

增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，銷售商品時(shí)繳納增值稅，購進(jìn)時(shí)取得專票進(jìn)項(xiàng)抵扣。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

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以舊換新銷售商品

增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額”的規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價(jià)格開具發(fā)票并計(jì)稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。特例：對(duì)金銀首飾收以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷貨方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。因此，只收取差價(jià)的可以按差價(jià)確定銷售額。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

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商業(yè)折扣條件銷售

增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

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現(xiàn)金折扣條件銷售

增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，現(xiàn)金折扣只要不是同一張發(fā)票注明的，均應(yīng)當(dāng)按照折扣前的全額計(jì)算繳納增值稅。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

6

折讓方式銷售

增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

7

買一贈(zèng)一方式組合銷售

增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。“買一贈(zèng)一”是銷售主貨物的同時(shí)，附送貨物的行為，并不是無償贈(zèng)送。筆者認(rèn)為對(duì)于“買一贈(zèng)一”所贈(zèng)送的物品，在增值稅上并不視同銷售，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號(hào)):納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。企業(yè)可以在銷售時(shí)將主貨物、從貨物開具在同一張發(fā)票上，然后注明將主貨物的價(jià)格予以折扣，折扣的幅度即為從貨物的價(jià)值，即折扣后的貨物價(jià)值合計(jì)仍與主貨物的原價(jià)一致，這樣在一張發(fā)票上體現(xiàn)出了主、從貨物的價(jià)值，而且銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上列明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上注明折扣額的，增值稅處理是有風(fēng)險(xiǎn)的，具體的可以咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

8

持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)

增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此按照收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9

采取產(chǎn)品分成方式取得收入

增值稅：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此筆者認(rèn)為，增值稅應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

企業(yè)所得稅：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第二十四條的規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

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還本銷售方式銷售商品

增值稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出”的規(guī)定，還本銷售方式銷售商品的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因?yàn)檫�本發(fā)生在銷售之后，銷售時(shí)要全額確認(rèn)收入，不能減除還本支出，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除。

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非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)

增值稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的對(duì)該規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)無償贈(zèng)送、投資等流出企業(yè)的行為，是一種視同的銷售行為，它是指銷售雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。雙方都應(yīng)作購銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額， 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，取得專票的允許抵扣。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。

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