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取得這類免稅發(fā)票也能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
大家都知道，根據(jù)2016年36號文件：用于簡易計(jì)稅、免稅增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
但是最新一期的《國家稅務(wù)總局防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答（第九期）》里出現(xiàn)了一種特例：部分情況下，享受增值稅免稅項(xiàng)目的服務(wù)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。這種特例其實(shí)就來源于由于這次疫情而發(fā)布的稅收減免文件：
根據(jù)財(cái)稅2020年8號文件的規(guī)定，疫情期間，對提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人實(shí)行免征增值稅的政策。所以符合條件的納稅人在取得收入時(shí)便開具了稅率為“免稅”的專用發(fā)票，同時(shí)也享受了稅收優(yōu)惠政策。不言而喻，對于在疫情期間，享受公共交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
可是問題來了：按照財(cái)稅2019年39號文件規(guī)定，對于一般納稅人而言，享受公共交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人取得了注明旅客身份信息的國內(nèi)旅行發(fā)票時(shí)，是可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
對于這類特殊情況，一個(gè)能抵扣進(jìn)項(xiàng)，一個(gè)不能抵扣，那到底是能抵還是不能抵呢？總局給出了統(tǒng)一答復(fù)：
總局給出的答復(fù)是：13號公告里的“免稅”和“1%”稅率調(diào)整事項(xiàng)，不影響按照39號公告規(guī)定，憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計(jì)算抵扣旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額。
這下大家可以把心放肚子里了，即使符合疫情期間免征增值稅政策，納稅人憑取得注明旅客身份信息的發(fā)票也是可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
不可以。按照財(cái)稅2019年39號文件，納稅人取得旅客運(yùn)輸服務(wù)電子發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照票面注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而滴滴開具的“免稅”電子發(fā)票票面稅率是“免稅”，稅額是“***”，所以無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
根據(jù)總局的回復(fù)，13號公告規(guī)定的3%征收率相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)，不影響按照39號公告規(guī)定，憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計(jì)算抵扣旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額。所以原來按照什么比率抵扣，現(xiàn)在就還按照什么比率。
例：甲客運(yùn)公司是小規(guī)模納稅人，符合疫情期間增值稅減按1%的政策。乘客取得了注明身份信息的公共長途汽車票，拿回公司報(bào)銷。乘客所在公司為一般納稅人乙，所以乙可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：票面金額/（1+3%）*3%。
一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以抵扣。這種情況下，不僅可以正常抵扣，自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%（9%+1%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
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