銀行手續(xù)費(fèi)一定能稅前扣除嗎？手續(xù)費(fèi)和傭金支藥注意這些

2020/12/11 12:31:00濟(jì)南用友

一、企業(yè)銀行手續(xù)費(fèi)支出

企業(yè)向銀行支付手續(xù)費(fèi)的財(cái)務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

問(wèn)：銀行手續(xù)費(fèi)要開(kāi)發(fā)票嗎？

答：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(三)銷售額……直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

營(yíng)改增后，銀行業(yè)屬于“營(yíng)改增”中服務(wù)業(yè)之一，銀行從事金融服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用需繳納增值稅，因此可以開(kāi)具增值稅專項(xiàng)發(fā)票，企業(yè)依據(jù)發(fā)票作為費(fèi)用支出入賬憑證，可企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)支付的銀行手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)以取得增值稅發(fā)票作為所得稅稅前扣除憑證。

問(wèn)：企業(yè)支付的銀行手續(xù)費(fèi)，取得發(fā)票后都可以稅前扣除嗎？

答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號(hào)第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

但是，企業(yè)接受的金融業(yè)務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)，能取得銀行回單入賬，但是稅法中并未規(guī)定銀行回單可以作為手續(xù)費(fèi)的稅前扣除憑證，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得銀行手續(xù)費(fèi)發(fā)票作為所得稅稅前扣除憑證。

注意，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）項(xiàng)：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)因金融貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，即使能取得增值稅發(fā)票做所得稅稅前扣除，但是在處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，不允許抵扣銷項(xiàng)稅額，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

筆者咨詢北京銀行銀行手續(xù)費(fèi)開(kāi)票流程供大家參考：

1、企業(yè)需要先在開(kāi)戶行完成客戶營(yíng)改增數(shù)據(jù)信息采集；

2、向銀行提交增值稅發(fā)票申請(qǐng)（申請(qǐng)表可向銀行柜臺(tái)或客戶經(jīng)理索�。�

3、提供手續(xù)費(fèi)銀行回單復(fù)印件或者用Excel整理銀行手續(xù)費(fèi)明細(xì)，打印后附在申請(qǐng)表后；

4、提供開(kāi)票信息“企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)”等信息；

5、將以上資料提交給開(kāi)戶行前臺(tái)或客戶經(jīng)理，去分行開(kāi)具銀行手續(xù)費(fèi)發(fā)票。

各大銀行開(kāi)具銀行手續(xù)費(fèi)發(fā)票流程可能會(huì)存在差異，可向企業(yè)開(kāi)戶銀行咨詢具體的開(kāi)票流程與要求。

拓展閱讀：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

【財(cái)稅】企業(yè)必看！年底還沒(méi)到銀行拿發(fā)票的，等著明年稅局問(wèn)你要稅錢(qián)

 

二、委托代銷業(yè)務(wù)中，委托方支付的手續(xù)費(fèi)

銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行委托代銷的商品，在收到代銷清單的時(shí)候確認(rèn)收入，然后受托方在代銷清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票，一般情況下受托方繳納的增值稅額為零。

【財(cái)務(wù)處理】

借：銷售費(fèi)用-委托代銷手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

委托方取得發(fā)票，支付的手續(xù)費(fèi)才能在所得稅前扣除；不能取得發(fā)票，用對(duì)方開(kāi)具的收據(jù)等憑證入賬才可支付手續(xù)費(fèi)，匯算清繳時(shí)，需要作納稅調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

 

 

三、價(jià)外支付的手續(xù)費(fèi)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

在實(shí)務(wù)中，購(gòu)買(mǎi)方支付的手續(xù)費(fèi)，一般會(huì)計(jì)入進(jìn)貨成本中，購(gòu)方若能取得手續(xù)費(fèi)的發(fā)票作為稅前扣除憑證，且符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，手續(xù)費(fèi)便可以在匯算清繳所得稅時(shí)稅前扣除；若無(wú)法取得手續(xù)費(fèi)發(fā)票，也不符合要求稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要求，手續(xù)費(fèi)支出需要做納稅調(diào)增。

單獨(dú)列支手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款

 

四、特殊手續(xù)費(fèi)：代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2018年版）》第十七條：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（2017年修訂）》第十一條：與企業(yè)日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日�；顒�(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條：下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：……（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。……

綜上所得：?jiǎn)挝猾@得百分之二的返還手續(xù)費(fèi)屬于其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但要注意，在確認(rèn)收入的同時(shí)用于辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應(yīng)以工資薪金支出在稅前進(jìn)行扣除。

發(fā)放給具體經(jīng)辦人員的代辦手續(xù)費(fèi)免征其個(gè)人所得稅，如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員，應(yīng)并入非相關(guān)員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

 

案 例

某小規(guī)模納稅人收到個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還9000元，公司批準(zhǔn)其中5000元作為代扣代繳工作財(cái)務(wù)人員補(bǔ)助發(fā)放。

【財(cái)務(wù)處理】

1、收到手續(xù)費(fèi)返還

借：銀行存款 9000

貸：其他收益-個(gè)稅手續(xù)費(fèi) 9000

2、計(jì)提代扣代繳手續(xù)費(fèi)補(bǔ)助

借：管理費(fèi)用 5000

貸：應(yīng)付職工薪酬 5000

3、發(fā)放代扣代繳手續(xù)費(fèi)補(bǔ)助

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸：銀行存款 5000

【報(bào)表填列】：代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)返收益，在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目。

問(wèn)：企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的2%手續(xù)費(fèi)是否要交增值稅？

雖然國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日時(shí)答復(fù)，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返需要征收增值稅。但是各地區(qū)也有發(fā)文做不征稅，對(duì)于返還給企業(yè)的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅，各地區(qū)口徑不一致，具體情況可以咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

——征稅的口徑：

深圳國(guó)稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅、廈門(mén)國(guó)稅、福建國(guó)稅、大連國(guó)稅、安徽國(guó)稅、重慶國(guó)稅、遼寧國(guó)稅、湖北國(guó)稅、浙江國(guó)稅等按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

例如1：深圳國(guó)稅，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作指引（之一），四、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅，全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答三，一、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還納稅問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

3、廈門(mén)國(guó)稅，代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)收入如何征稅？答：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

其余地方回復(fù)詳情略

——不征稅口徑：

湖南國(guó)稅，《湖南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？

答：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。

以上只是答復(fù)層面，還沒(méi)有單獨(dú)發(fā)文明確，納稅人需要先于當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

參考政策：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十條規(guī)定:銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)……

依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，單位取得代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)返還，屬于提供有償服務(wù)的收入，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅：

（1）一般納稅人：按照適用稅率6%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）小規(guī)模納稅人：按照適用征收率3%繳納增值稅。

 

企業(yè)常見(jiàn)傭金支出

傭金一般是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，

傭金符合三個(gè)條件:

1、有合法真實(shí)憑證;

2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人;

3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外不得超過(guò)服務(wù)金額的5%，可以計(jì)入銷售費(fèi)用。

【傭金稅前扣除】

一、限額扣除：

保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

對(duì)于非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入金額的5%計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

二、據(jù)實(shí)扣除

1、給非本單位員工的個(gè)人發(fā)放傭金，可以按“勞務(wù)報(bào)酬”列支發(fā)放傭金，代扣代繳個(gè)人所得稅。

案 例

某房屋中介公司與張先生達(dá)成合作協(xié)議，張先生介紹客戶到中介公司買(mǎi)房、租房，可獲取2%-5%不等的傭金，2019年11月取得傭金收入20000元，房屋中介公司代扣代繳個(gè)稅。

勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額=每次收入-800=20000-800=12000元

預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=12000×20%=2400元

張先生稅后收入20000-2400=17600元

借：管理費(fèi)用-傭金 20000

貸：銀行存款 17600

其他應(yīng)付款-代扣代繳個(gè)人所得稅 2400

①要求對(duì)方提供傭金發(fā)票入賬，或者以對(duì)方名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)傭金發(fā)票，企業(yè)承擔(dān)開(kāi)票時(shí)稅款，在匯算清繳時(shí)可依據(jù)發(fā)票在所得稅稅前扣除。

②對(duì)方無(wú)法提供傭金發(fā)票，而支付了傭金，可以憑對(duì)方的收款收據(jù)做賬，但是該筆傭金不能稅前扣除，匯算清繳時(shí)，需要作納稅調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

③個(gè)人代開(kāi)勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票，無(wú)需預(yù)交個(gè)稅，可備注“個(gè)人所得稅由支付人依法預(yù)繳”。

拓展閱讀：【財(cái)稅】好消息！9省份稅務(wù)局明確！勞務(wù)報(bào)酬代開(kāi)發(fā)票不征個(gè)稅

【小貼士】：房地產(chǎn)等企業(yè)給本單位員工（簽訂勞動(dòng)合同，形成雇傭關(guān)系）發(fā)放傭金，一般是計(jì)入工資項(xiàng)目發(fā)放，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，工資表等工資發(fā)放明細(xì)，作為所得稅稅前扣除憑證，傭金支出全額扣除。匯算清繳時(shí)，傭金作為工資薪金的一部分在《A105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》申報(bào)表中列支。

三、不得稅前扣除情形：

1、除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

2、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

傭金支出注意事項(xiàng)：

一、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

二、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

三、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

【報(bào)表填列】A105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

“傭金和手續(xù)費(fèi)支出”第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的傭金和手續(xù)費(fèi)金額。第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的傭金和手續(xù)費(fèi)支出金額。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。

手續(xù)費(fèi)及傭金相關(guān)政策

《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)

現(xiàn)就保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策公告如下：

　　一、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　二、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的其他事項(xiàng)繼續(xù)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）中第二條至第五條相關(guān)規(guī)定處理。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理。

　　三、本公告自2019年1月1日起執(zhí)行�！敦�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）第一條中關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除的政策和第六條同時(shí)廢止。保險(xiǎn)企業(yè)2018年度匯算清繳按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

 

《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]29號(hào)：

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

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