Q1：違約金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？如果不能取得發(fā)票，應(yīng)該用什么憑證作為稅前扣除憑證？

A1：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

第十條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。”

違約金基于合同未按約定實現(xiàn)或者未實現(xiàn),是合同雙方約定的懲罰性賠償或補償性賠償，屬于“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，因此可以稅前扣除。

違約金能否取得發(fā)票，區(qū)分以下情形：

1．合同未履行，違約一方支付違約金。合同未履行即未發(fā)生銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為，無須開具增值稅發(fā)票。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。”第八條規(guī)定：“外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。”因此，可以憑雙方簽訂的合同協(xié)議、支付違約金的銀行結(jié)算憑證、收款方開具的收款憑證以及生效的法律文書等在稅前扣除。

2．合同已履行，銷售方違約支付違約金。購買方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等增值稅應(yīng)稅行為，不應(yīng)開具增值稅發(fā)票。銷售方憑合同協(xié)議、支付違約金的銀行結(jié)算憑證、收款方開具的收款憑證以及生效的法律文書等在稅前扣除。

3．合同已履行，購買方違約支付違約金。《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的……違約金……”因此，銷售方向購買方收取的違約金屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票。

Q2:增值稅專用發(fā)票丟失，如何處理？

A2:1.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/span>

2.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/span>

3.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/span>

4.根據(jù)國家稅務(wù)總局令第48條，發(fā)票丟失無需再登報聲明。

Q3：小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表？

A3：增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票，月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***的,增值稅申請表的填寫情況如下：若小規(guī)模納稅人當期銷售額超過10萬元（按季30萬元），則應(yīng)當按照相關(guān)政策確認當期銷售額適用的征收率，準確填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》對應(yīng)欄次。若小規(guī)模納稅人當期銷售額未超過10萬元（按季30萬元），則應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規(guī)定，將當期銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》免稅銷售額相關(guān)欄次。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。

Q4:水電費用分割單可以所得稅前扣除嗎？

納稅人租用出租方的房屋作為辦公場所，除定期交租金，還需向出租方繳納水電費，由出租方一并向水電公司繳納。但出租方對納稅人的水電支出部分不開具發(fā)票，只開了個收據(jù)和水電費分攤表，問可以憑水電費分割單稅前扣除嗎？

A4: 可以。

國家稅務(wù)總局公告2018年28號文第十九條企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

也就是說，納稅人租用房屋時，發(fā)生的水電費用，可以有兩種方式來處理。

一、出租方開具發(fā)票，這種情況下，出租方相當于是轉(zhuǎn)售行為。對出租方而言，就是一進一出，如果沒有加價轉(zhuǎn)售，增值稅進銷是相等的，不會產(chǎn)生多余的稅金，售電收入和購電成本也是相等的，不會產(chǎn)生所得稅，只是印花稅會多一點。

二、出租方不開具發(fā)票，采取分攤方式與納稅人結(jié)算，這樣出具其他外部憑證即可，一般是出租方提供其取得的水電發(fā)票的復(fù)印件、水電費用分割結(jié)算表以及收款收據(jù)，納稅人就可以進行稅前扣除了。但分割單方式對一般納稅人來說是有一定損失的，因為不可以抵扣進項稅。

Q5: 企業(yè)為員工承擔(dān)個人繳付部分的社�？梢远惽翱鄢龁�？

A:不可以。

企業(yè)列支的人工成本是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)企業(yè)部分的社保公積金以及應(yīng)發(fā)工資。至于個人部分的社保，本身應(yīng)該由個人負擔(dān)，不存在由企業(yè)稅前扣除說法。

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