財稅大全：加計抵減政策點、案例、申報及會計分錄

2019/5/8 8:11:26濟南用友

《財政部　國家稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：

1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。計算公式如下：

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

3.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

（1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

（3）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

1.加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

【申報表填寫】

納稅人發(fā)生加計抵減的，應(yīng)先填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）——“加計抵減情況”，申報系統(tǒng)能根據(jù)加計抵減情況、抵減前的應(yīng)納稅額自動計算抵減后的應(yīng)納稅額。

對于適用加計抵減政策的納稅人，若當期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進行填報。具體公式如下：

主表第19欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)按照《增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

另未抵減完的當期可抵減加計抵減額，不做賬務(wù)處理，建議做輔助賬。

下面咱們來看幾個栗子：↓↓↓

（以下案例素材來自廣東稅務(wù)資料）

抵減前的應(yīng)納稅額=500,000-200,000=300,000元

加計抵減本期可抵減額=0+20,000-0=20,000元 <抵減前的應(yīng)納稅額300,000元,因此，加計抵減本期實際抵減額=20,000元

【賬務(wù)處理】

貸：銀行存款 280,000

【申報表填寫】

第6行“一般項目加計抵減額計算”第2列“本期發(fā)生額”應(yīng)填寫20,000元，第4列“本期可抵減額”應(yīng)填寫20,000元，第5列“本期實際抵減額”應(yīng)填寫20,000元,期末余額為0。

“一般項目”“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”應(yīng)填寫500,000元，第12欄“進項稅額”應(yīng)填寫200,000元，第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”均應(yīng)填寫200,000元，抵減本期實際抵減額20,000元后，第19欄“應(yīng)納稅額”應(yīng)填寫280,000元。

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