1. 本章考情分析

本章考試主要以客觀題為主，但作為基礎(chǔ)知識也可以也常與借款費用、債務(wù)重組、所得稅、合并財務(wù)報表等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。本章分值一般在5分左右，2016年本章考過計算題。本章難度不大，屬于比較好得分的章節(jié)。

2. 本章教材變化

1、修改增值稅稅率

2、刪除“固定資產(chǎn)大修理支出費用化處理”的相關(guān)表述

3、刪除“固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件”的相關(guān)表述

3. 本章基本框架

4. 本章重要考點

一.固定資產(chǎn)的確認(rèn)

【特別提示】

①通常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標(biāo)志。

②但是所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)。（融資租入固定資產(chǎn)）

③企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

④對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件，維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用年限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。

但符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

二.固定資產(chǎn)的初始計量（按照成本進(jìn)行初始計量）

（一）外購固定資產(chǎn)

價：購買價款

稅：關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等【不包括：增值稅進(jìn)項稅額】

費：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費、裝卸費、安裝成本、專業(yè)人員服務(wù)費等【不包括：員工培訓(xùn)費】

特殊：一筆購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例（即構(gòu)成比例）對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

【直擊考點•單選】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝領(lǐng)用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元，不考慮其他因素，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（　�。┤f元。

A.320B.351C.376D.325

答案：D

解析：增值稅一般納稅人購入設(shè)備的增值稅可以抵扣，不計入設(shè)備成本，安裝過程中領(lǐng)用材料的增值稅可以抵扣，不計入設(shè)備成本，所以設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1. 自營方式建造固定資產(chǎn)（自己買料、自己蓋房）

——通過“工程物資”科目核算：

實際成本：實際支付的買價、運(yùn)輸費、保險費等相關(guān)稅費

完工后如有剩余：按實際成本或計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)作為存貨

盤虧、報廢、毀損：減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等賠款后的差額分3種情況處理：

①工程項目尚未完工的，計入或沖減工程項目的成本；

②工程項目已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

③非常原因造成的工程物資的盤虧、報廢、毀損，直接計入營業(yè)外支出。

④建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。

2. 出包方式建造固定資產(chǎn)（與建造承包商簽訂建造合同）

——通過“在建工程”科目核算：

入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С?/span>

其中：待攤支出的相關(guān)內(nèi)容：

①待攤支出含義：是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用

②待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用（★★）、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等

③分?jǐn)偡椒ǎ?/span>

a.待攤支出分?jǐn)偮?/span>

=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+★安裝設(shè)備支出）×100%

b.某工程應(yīng)分配的待攤支出

=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×待攤支出分配率

【特別提示】

試車期間取得的收入，沖減工程成本。

（三）租入固定資產(chǎn)

融資租賃：實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。

經(jīng)營租賃：實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，不需將租賃資產(chǎn)資本化，通常情況下，只需將支付或應(yīng)付的租金按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)

接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

1.特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。

借：固定資產(chǎn)

　貸：預(yù)計負(fù)債

2.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

借：財務(wù)費用

　貸：預(yù)計負(fù)債

3.由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動，從而引起的預(yù)計負(fù)債變動，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號）

（1）對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

4.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：銀行存款

【直擊考點•單選】某核電站以10 000萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（　�。┤f元。

A.9000 B.10000 C.10620 D.11000

答案：C

解析：該核設(shè)施的入賬價值=10 000+620=10 620（萬元）。

三.固定資產(chǎn)折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

【特別提示】

①處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

②大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。（按正常方式）

③融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)提折舊。其中：確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依據(jù)租賃合同而定。

a.能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；

b.無法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的使用壽命兩者中較短者作為折舊期間；

（二）固定資產(chǎn)折舊方法：4種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

1.年限平均法（又稱直線法）

月折舊率=年折舊率÷12；月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

2.工作量法

;

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

折舊年限的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：

4.年數(shù)總和法

【直擊考點•計算】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元。

A：按雙倍余額遞減法計提折舊：

雙倍余額遞減法折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)計提的折舊額=20 000×40%=8 000（元）

第二年應(yīng)計提的折舊額=（20 000-8 000）×40%=4 800（元）

第三年應(yīng)計提的折舊額=（20 000-8 000-4 800）×40%=2 880（元）

第四、第五年的年折舊額=（20 000-8 000-4 800-2 880-200）÷2=2 060（元）

B：按年數(shù)總和法計提折舊：

第一年折舊額=（20 000-200）×5/15=6 600（元）

第二年折舊額=（20 000-200）×4/15=5 280（元）

第三年折舊額=（20 000-200）×3/15=3 960（元）

第四年折舊額=（20 000-200）×2/15=2 640（元）

第五年折舊額=（20 000-200）×1/15=1 320（元）

（三）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（不需要追溯調(diào)整）

四.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

后續(xù)支出的處理原則：（資本化或費用化）

1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；

2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

3.更新改造期間不計提折舊。

（一）資本化的后續(xù)支出（改良、改擴(kuò)建、更新改造）

1.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。（賬面價值）

2.待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

3.企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。在這種情況下，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

4.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入當(dāng)期損益。

【直擊考點•單選】2010年5月1日甲公司對某生產(chǎn)線進(jìn)行改良，工程開工當(dāng)天，該生產(chǎn)線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費30萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元，對應(yīng)的進(jìn)項稅稅額為17萬元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，計稅價格為120萬元，增值稅稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2010年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則2010年10月1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為（　�。┤f元。

A.485B.459C.489D.589

答案：B

解析：2010年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=（500-200-25）+30+100+80-26=459（萬元）。

（二）費用化的后續(xù)支出（日常修理）

1.固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。行政管理部門發(fā)生的：計入管理費用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的：計入銷售費用。

2.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。

3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

五.固定資產(chǎn)的處置（包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等）

（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（貸：固定資產(chǎn)）

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理）

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

（二）固定資產(chǎn)處置的會計處理——一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：銀行存款

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款/原材料等

　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償?shù)奶幚?/span>

借：其他應(yīng)收款/銀行存款等

　貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

總原則：依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同

1）因已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支

2）因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益

凈損失：

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理的處理凈損失

借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失

　貸：固定資產(chǎn)清理

②屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營業(yè)外支出—非常損失

　貸：固定資產(chǎn)清理

山東一友是濟(jì)南用友授權(quán)五星級代理商,授權(quán)客戶服務(wù)中心，銷售服務(wù)：濟(jì)南用友好會計財務(wù)軟件、濟(jì)南用友暢捷通T+cloud、

濟(jì)南用友好生意進(jìn)銷存軟件。公司主要代理用友U8cloud、用友T3、用友好會計、用友T+。(用友銷售服務(wù)電話：0531-82825553)

③出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失（人為原因）

借：資產(chǎn)處置損益

　貸：固定資產(chǎn)清理

凈收益：

①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災(zāi)害等】

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：營業(yè)外收入

②出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益（人為原因）

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：資產(chǎn)處置損益

注：籌建期間的，沖減“管理費用”

【補(bǔ)充知識點】固定資產(chǎn)盤虧：計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償沖回?fù)p失。

報經(jīng)批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

報經(jīng)批準(zhǔn)后：

（1）可收回的保險賠償或過失人賠償

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

（2）按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

【補(bǔ)充知識點】固定資產(chǎn)盤盈：作為前期差錯處理，記入“以前年度損益調(diào)整”科目

（1）借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（2）調(diào)整所得稅

　　　　借：以前年度損益調(diào)整　　　

　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

5. 本章小結(jié)

1.掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算

2.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

3.掌握固定資產(chǎn)處置的核算

4.熟悉固定資產(chǎn)折舊方法