2018年度匯算清繳有大變化，不僅簡化了申報填寫，有多張納稅申報表也重新修訂，本期濟(jì)南用友帶來匯繳時7大申報表的填寫注意，22個易錯點幫你小心避過填報的那些坑兒，降低涉稅風(fēng)險。填表前先來看看2018年度匯算清繳有哪些大的變化。
- 2018年度匯算清繳大變化 -
必須清楚！
1. 修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）部分表單樣式及填報說明
國家稅務(wù)總局公告2018年第57號發(fā)布，關(guān)于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單樣式及填報說明的公告。
其中，對（A000000）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》、（A105090）《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、（A106000）《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》進(jìn)行了大幅度修訂。
2.會計準(zhǔn)則有較大調(diào)整
財政部發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財務(wù)報表格式的通知》對合并財務(wù)報表格式進(jìn)行較大的修訂。
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會計準(zhǔn)則及財務(wù)報表的變化，直接影響了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算及納稅申報表的填報，值得企業(yè)重視。
3. 簡化小微企業(yè)所得稅年度納稅申報
據(jù)國家稅務(wù)總局公號2018年第58號，實行查賬征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)納稅申報負(fù)擔(dān)大大減輕！文件明確了如下簡化措施：
《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）簡化：
①“基本經(jīng)營情況”為必填項目。
②“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)才填報。
③“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目
小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。
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4.原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫
國家稅務(wù)總局北京稅務(wù)局公告：按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局將于2019年3月1日起上線金稅三期（并庫版），實現(xiàn)原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫，各地將陸續(xù)合并。
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金三系統(tǒng)的并庫與跨區(qū)域的稅務(wù)稽查模式，將對2018年度匯算清繳合規(guī)性提出更高要求。
接下來，濟(jì)南用友給大家詳細(xì)解說匯繳主要填寫表格，共7大報表，逐行分析，標(biāo)出易錯點，學(xué)習(xí)下來，匯繳填報再也不是難事！
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企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表
1、注意兩個平均值——資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)
“103資產(chǎn)總額”：填寫全年季度平均值，單位是萬元，精確到小數(shù)點后兩位。
“104從業(yè)人數(shù)”：填報全年季度平均值，單位為人。從業(yè)人數(shù)包括和企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工和接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
舉例：
全年季度平均值=（110+135+165+290）÷4=175
2、“109小型微利企業(yè)”勾選需要符合條件（2018年度適用）
2
視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表
哪些屬于視同銷售：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
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注意填報
收入行的第1列“稅收金額”填報稅收確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。
成本行的第1列“稅收金額”填報予以稅前扣除的視同銷售成本金額；將第1列稅收金額以負(fù)數(shù)形式填報第2列“納稅調(diào)整金額”
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A105050
職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表
1、單位的職工因公出差乘坐交通工具購買的人身意外保險費支出；準(zhǔn)予扣除
2、接受外部勞務(wù)派遣用工支付的工資薪金支出；
分兩種情況：
1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；收到勞務(wù)派遣公司的發(fā)票入賬
2）直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)；收不到勞務(wù)派遣公司的發(fā)票，勞務(wù)派遣人員的工資薪金也需要編入工資表
工會經(jīng)費扣除時需要什么憑證？憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》不超過工資薪金總額2%的部分，在企業(yè)所得稅稅前扣除；
3、職工交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼是作為職工福利費還是計入工資薪金？看怎么入賬
對隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，根據(jù)實際發(fā)生可在稅前扣除，當(dāng)然這種發(fā)放方式不需要發(fā)票。對憑票報銷的交通費補(bǔ)貼，通訊費補(bǔ)貼等，應(yīng)當(dāng)并入職工福利費用，計算限額稅前扣除。
4. 離退休人員的工資、福利能否在企業(yè)所得稅前扣除？不能
離退休人員的工資、福利屬于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
5. 企業(yè)股東、高管的娛樂、健身、旅游費用，能否按職工福利的規(guī)定在稅前扣除？不能
《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：
（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。
（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/p>
（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。
（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。
以上支出不得在企業(yè)財務(wù)上列支，更不能在稅前扣除。
6. 企業(yè)為在職職工報銷學(xué)歷、學(xué)位教育的費用；能否作為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅前計算扣除？應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費；
可在企業(yè)所得稅前計算扣除的職工教育經(jīng)費的具體范圍包括就只有11項，一定不要人為擴(kuò)大范圍：
①上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；②各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；③崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；④專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；⑤特種作業(yè)人員培訓(xùn)；⑥企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；⑦職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；⑧購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；⑨職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；⑩職工教育培訓(xùn)管理費用；⑪有關(guān)職工教育的其他開支。
7. 補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險能否在稅前扣除？面向全體員工的，不超過工資總額的5%
企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。要注意的是，補(bǔ)充保險對象需要惠及到全體員工，如果只給高管或者部分員工購買的補(bǔ)充保險，支出不得在稅前扣除。
注意填報
金三系統(tǒng)信息合并之后，通過和個人所得稅申報表的比對，可以看出個人申報和企業(yè)同期的薪金是否相銜接。填報的職工薪酬須是合理的。
（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額。包括所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出
（2）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。對于以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
（3）第5列“稅收金額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報。應(yīng)是合理的。
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A105060
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表
1、作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入包括哪些？會計上的主營業(yè)務(wù)收入+會計上的其他業(yè)務(wù)收入+企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入
2、客戶或供應(yīng)商到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費屬于招待費嗎？屬于業(yè)務(wù)招待費，不能計入差旅費
3、綜藝節(jié)目的贊助屬于廣告費嗎？看是否符合條件，稅前扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：
是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
通過一定的媒體傳播；
注意填報
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資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表
關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第46號
企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。本通知所稱的設(shè)備、器具，是指除房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)
1、未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度可以選擇扣除嗎？不能，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
2、選擇了一次性稅前扣除的，需要調(diào)賬嗎？不需要調(diào)賬，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法，會計還是按照企業(yè)核算方法計提折舊。
3、當(dāng)期就選擇了一次性稅前扣除，以后怎么處理？建立核算有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬，第一年納稅調(diào)減，之后的每個使用年度都需要做納稅調(diào)增。
4、稅局來檢查需要有哪些資料備查？
有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
固定資產(chǎn)記賬憑證；
核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
注意填報
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資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表
今年資產(chǎn)損失資料調(diào)整為留存?zhèn)洳楹螅�有什么具體要求嗎？完整保存資產(chǎn)損失的相關(guān)資料；
國稅總局2018年15號公告把資產(chǎn)損失資料由報送制，改為納稅人留存?zhèn)洳�。但這并不意味著資產(chǎn)損失沒有專項申報和清單申報之分：
納稅人對資產(chǎn)損失相關(guān)資料搜集、分類、保管，應(yīng)按清單申報和專項申報類別，分類處理。
在辦理所得稅年度申報時，需填寫A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及調(diào)整表。填寫時應(yīng)區(qū)分清單申報及專項申報，并按對應(yīng)項目填列。
對部分資產(chǎn)損失規(guī)定必須要有專項鑒證報告，這個要求沒有改變。
注意填報
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企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表
關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知
財稅〔2018〕76號
為支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策通知如下：
自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
1、公司平時有預(yù)交所得稅，年底賬面是虧損，怎樣匯算清繳？可辦理退稅或下一年度抵繳
2、2018年具備資格，哪些年份可延長彌補(bǔ)？無論2013年至2017年是否具備資格，期間發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)
3、2018年具備資格，2019年不具備，可延長彌補(bǔ)的年份？不具備資格了就只能延長5年
4、2020年又資格具備，怎么辦？2015年至2019年期間發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損均可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，期限為10年。規(guī)律：當(dāng)年具備資格，往前數(shù)五年，往后延10年。
舉例：
A公司2011年至2016年的應(yīng)納稅所得額情況如下：
填寫A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損表》
以上列出的七張報表大多數(shù)企業(yè)都會涉及，請各位小伙伴們重點關(guān)注。對于匯算清繳，基本上每年都會有一些調(diào)整，這對于會計來說無疑是一件“頭大”的事情，尤其是初次做匯繳的小伙伴們！
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