心血整理，增值稅賬務(wù)處理大全……

2019/4/8 12:42:39濟(jì)南用友

首先來看一看增值稅明細(xì)科目全家福：

 

一、采購業(yè)務(wù)

1、當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額

借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

如發(fā)生退貨的，原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄

2、當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額

借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄

3、一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

后來用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出。

比如：發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

4、購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣，不動(dòng)產(chǎn)金額較大，一次性抵扣，可能國家壓力大了，就要求分兩年抵扣

借：固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

第二年可以抵扣了，再把剩下的一部分轉(zhuǎn)入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

5、貨到票未到，只需暫估貨物金額，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

借：原材料/庫存商品

貸：應(yīng)付賬款

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。

借：應(yīng)付賬款

貸：原材料/庫存商品

待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，然后再做正式分錄。

借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

6、小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)，不能抵扣，因此不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）”這個(gè)科目

7、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，購買方代扣代繳增值稅。

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

貸：“銀行存款”科目

二、銷售等業(yè)務(wù)

1、一般納稅人企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

2、一般納稅人如果采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，則：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

3、小規(guī)模納稅人銷售則：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

4、按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（代轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)

待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（代轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

5、按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6、視同銷售情形有：

借：應(yīng)付職工薪酬/利潤分配等科目，

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

7、全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。

企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：主營業(yè)務(wù)收入

并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定增值稅。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

8、全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。

新“稅金及附加”科目核算內(nèi)容：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

特別提醒：以前房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，現(xiàn)在終于統(tǒng)一了。

利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

 

三、差額征稅的賬務(wù)處理

1、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

A房地產(chǎn)公司將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為300萬元。開發(fā)成本是700萬。

借：主營業(yè)務(wù)成本 700

貸：開發(fā)產(chǎn)品 700

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（由于稅率更新，以下主要分析科目，不進(jìn)行稅率計(jì)算）

借：銀行存款 xx

貸：主營業(yè)務(wù)收入 xx

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）xx

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）xx

貸：主營業(yè)務(wù)成本 xx

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。

金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；

106買入，212賣出交易性金融資產(chǎn)：

借：銀行存款 212

貸：交易性金融資產(chǎn) 106

投資收益 xx

應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 xx

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

212買入，106賣出交易性金融資產(chǎn)：

借：銀行存款 106

投資收益 xx

應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 xx

貸：交易性金融資產(chǎn) 212

交納增值稅時(shí)，應(yīng)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末，本科目如有借方余額，則

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

 

四、出口退稅的賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口，并沒有經(jīng)過生產(chǎn)過程，所以不適用免抵退的政策，而是適用免稅并退稅的政策。生產(chǎn)企業(yè)采購原材料等生產(chǎn)貨物然后出口，實(shí)現(xiàn)免抵退的政策。

實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。

期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1、未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，

收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；

退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理：

（1）花100購進(jìn)貨物

借：庫存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16

（這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額不是真正意義上的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)椴荒艿挚�，是填寫在附列資料表二中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處的）

貸：銀行存款 116

（2）出口銷售120，假設(shè)退稅率13%

借：應(yīng)收賬款 120

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120

借：應(yīng)收出口退稅款 13

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13

借：主營業(yè)務(wù)成本 100

貸：庫存商品 100

借：主營業(yè)務(wù)成本 4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4

（3）收到出口退稅款

借：銀行存款 13

貸：應(yīng)收出口退稅款 13

2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

 

五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

非正常原因：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸： 固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

注釋：納稅人原購進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進(jìn)時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時(shí)沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程里了。

則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%。

因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月再從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。

 

六、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

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