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Q：“從4月1日起”調(diào)整稅率如何理解？
A：所謂“從4月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后的，則適用調(diào)整后的13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。4月1日起，開增值稅發(fā)票適用什么樣的稅率是根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生實(shí)際來決定的，而不是根據(jù)老板或是供應(yīng)商或是客戶的說法來決定的。
風(fēng)險(xiǎn)提示
建筑服務(wù)行業(yè)，采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)時(shí)間就是你收到預(yù)收款的當(dāng)天，那么在收款次月就應(yīng)該申報(bào)這筆收款，不管你是否開票，你沒開票就做未開票申報(bào)。企業(yè)出租房屋收了全年的房租費(fèi)，客戶是個(gè)人不需要發(fā)票，你申報(bào)不？怎么申報(bào)？都需要這一欄。零售行業(yè)由于行業(yè)的特殊性，會(huì)形成大量的未開具發(fā)票收入，不要把這部分收入漏申報(bào)了。
我們來看一個(gè)案例：
案例
某工業(yè)企業(yè)2019年3月份收到一筆預(yù)收款1130萬元，貨物于4月15號發(fā)出，那么該工業(yè)企業(yè)2019年3月份的會(huì)計(jì)處理和增值稅申報(bào)是如何處理的呢？
問1：3月份要不要增值稅納稅要不要申報(bào)這筆1130萬？
工業(yè)企業(yè)的收到預(yù)收款是增值稅納稅義務(wù)沒有發(fā)生的，所以3月份不需要申報(bào)這筆1130萬的
問2：1130萬這筆預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生實(shí)際是什么時(shí)候呢
是4月份，工業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)增值稅納稅義務(wù)沒有發(fā)生，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生為商品發(fā)出時(shí)（不是以開票實(shí)際來決定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間）
會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款1130
貸：預(yù)收賬款1130
增值稅申報(bào)處理：3月份收到的預(yù)收款，增值稅納稅義務(wù)并未發(fā)生
2019年4月份申報(bào)3月份增值稅時(shí)，無須申報(bào)此筆銷售額
Q：預(yù)繳的時(shí)候怎么計(jì)提？
A：2019年4月份將貨物發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：預(yù)收賬款1130
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130
2019年4月份正常開票，申報(bào)銷售額即可
Q：等真正開發(fā)票的時(shí)候如何處理呢？
A：兩種情形，第一種，4月份依舊沒有開票，那么做未開票收入。因?yàn)樵鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月份，所以開票與否都要申報(bào)增值稅。真正開票的時(shí)候沖回就是了，總不能重復(fù)交稅。第二種，商品發(fā)出時(shí)就開票。
(回答）開票的時(shí)候不用做賬務(wù)處理了
Q：在4月份發(fā)生銷售折讓、中止或退回，開的發(fā)票稅率是多少？13%或是16%？（假定銷售的是貨物）
A：還是一個(gè)原則：根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來判斷稅率。4月1日之前開的發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日之后，所以答案是16%。退回也是退回4月1日之后的嘛。
Q：2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍(lán)字發(fā)票？？
A：國家稅務(wù)總局公告2019年第14號第一條明確，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。不但4月1日后可以開16%稅率的發(fā)票，17%的都還可以開的
總結(jié)如下：
Q：降稅率后同一份合同，可能出現(xiàn)開出兩種稅率的發(fā)票嗎？
A：答案是可以。依舊是那個(gè)原則，根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來判定適用什么樣的稅率。
Q：我們是一家建筑企業(yè)，我們之前簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照10%的稅率開了發(fā)票，請問4月1日以后再收款和開發(fā)票是按10%開還是9%開？（這是很多同行困惑的地方，不是應(yīng)該根據(jù)合同來開發(fā)票適用稅率嗎？還真不是）
A：稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間完全一致的，發(fā)票的開具也一樣。有些建筑合同可能會(huì)跨越4月1日稅率調(diào)整這一時(shí)間點(diǎn)，但是，不影響納稅義務(wù)發(fā)生的確定。即納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日前的，按照原稅率計(jì)稅并開票；納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日以后的，按照調(diào)整后的稅率計(jì)稅并開票。
因此，你單位如果是在4月1日以后提供的建筑服務(wù)，即便合同是在4月1日前簽訂的，也應(yīng)該按照9%的稅率計(jì)稅并按照9%的稅率開具發(fā)票。也就是說同一份合同，可能出現(xiàn)開出兩種稅率的發(fā)票。（我們是專業(yè)人士，我們得有自己的判定標(biāo)準(zhǔn)，而不是跟著網(wǎng)上的非專業(yè)人士的思路走）
總結(jié)一下，本次交流的一個(gè)中心點(diǎn)就是“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定”。
總結(jié)
國家稅務(wù)總局公告2019年第14號主要告訴你：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》出臺(tái)后，納稅人開具發(fā)票銜接、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣、適用加計(jì)抵減政策所需填報(bào)資料等問題。比如，2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開。如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。
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