企業(yè)所得稅匯算清繳收入自查涵蓋的范圍

一、日常主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不同，一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相對(duì)于另外一個(gè)企業(yè)來說可能是其他業(yè)務(wù)收入。如：工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是產(chǎn)品銷售收入，企業(yè)也可能有些剩余房屋出租收入，此房屋出租收入對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說屬于其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)于租賃行業(yè)來說就屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

因此，確定一個(gè)企業(yè)的收入是不是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，關(guān)鍵是要看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍。

二、日常其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他日常收入。如：工業(yè)企業(yè)銷售的邊角料收入等

圖1

三、視同銷售收入的確認(rèn)

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

四、非日常業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)

主要包括：手續(xù)費(fèi)收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款、違約金收入、取得的補(bǔ)貼收入、用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送收入、外購(gòu)水電氣用于職工福利收入、代銷收入、分期收款銷售等。

圖2

企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅補(bǔ)救

在2018年度所得稅匯算清繳申報(bào)前，應(yīng)當(dāng)做好以下一些方面的補(bǔ)救措施：

一.日常收入方面

收入是否全部確認(rèn)？是否存在未開票收入？企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：

1>全面梳理企業(yè)的全年收入情況，檢查企業(yè)有無未確認(rèn)收入的部分，是否存在未開票收入。

2>通過往來賬檢查有無未開票收入。

3>通過企業(yè)資金流水檢查有無未開票收入？

4>通過其他途徑檢查有無未開票收入。

二.企業(yè)其他收入方面

主要關(guān)注以下方面：

1>手續(xù)費(fèi)收入：檢查企業(yè)是否存在取得手續(xù)費(fèi)收入未確認(rèn)的情況。

【核查建議】檢查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來不作收入情況。

2>是否存在確實(shí)無法支付的款項(xiàng)未計(jì)入收入總額情況。

【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長(zhǎng)期未核銷余額。

3>是否存在違約金收入未計(jì)入收入總額的情況。如：沒收購(gòu)貨方預(yù)收款。

【核查建議】核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長(zhǎng)期不變動(dòng)的原因。

4>是否存在取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長(zhǎng)期掛往來款未計(jì)入收入總額的情況。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。

圖3

5>是否存在用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入的情況。

【核查建議】

核查產(chǎn)成品科目貸方直接對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷售確定收入。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

6>是否存在外購(gòu)水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入的情況。

【核查建議】

核查管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等科目，審核水電氣使用分配表等管理報(bào)表，是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

7>是否存在租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入情況如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷已經(jīng)計(jì)入成本，但是租金收益沒有確認(rèn)。

【核查建議】

核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

匯繳過程中，要注意這么多的涉稅問題：票量突增；存貨周轉(zhuǎn)、成本費(fèi)用、應(yīng)納稅額與銷售收入同比變動(dòng)不一致；往來掛賬與收入、成本同比變動(dòng)等等。這么多問題，怎么辦呢？

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8>是否存在代銷收入未確認(rèn)的情況

委托代銷商品分為支付手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩種方式：

支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，只收取手續(xù)費(fèi)。代銷商品發(fā)出后，所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，受托方將代銷商品銷售后按照已售出商品的數(shù)量、金額向供貨方結(jié)算，未售出的部分商品的所有權(quán)仍屬委托方。

稅法規(guī)定以支付手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的委托方在收到代銷清單后確定收入實(shí)現(xiàn)。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天。(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))

視同買斷委托代銷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。

因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法中沒有對(duì)視同買斷委托代銷方式下銷售收入的確認(rèn)時(shí)間專門進(jìn)行規(guī)定，所以在視同買斷委托代銷方式下，如果受托方?jīng)]有退貨的權(quán)利，則會(huì)計(jì)處理與普通銷售沒有區(qū)別，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，開具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。

如果受托方擁有無條件退貨的權(quán)利，則在發(fā)出商品時(shí)，與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)的條件，所以不能確認(rèn)收入，委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)將實(shí)際成本計(jì)入“發(fā)出商品”賬戶，待退貨期滿或收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

9>是否存在分期收款銷售情況

如果企業(yè)存在分期收款銷售情形的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定確認(rèn)收入。

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