1.銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額；

2.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。

關(guān)鍵點(diǎn)三：

“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額”與“應(yīng)稅行為”這概念間的差別。

這個(gè)點(diǎn)需要打開(kāi)一下，做為財(cái)務(wù)人員都知道營(yíng)改增后咱們?cè)鲋刀悩I(yè)務(wù)其實(shí)被分成了兩塊分別受兩個(gè)文件規(guī)范，它們就是規(guī)范非營(yíng)改增業(yè)務(wù)的《增值稅暫行條例》及與之配套的實(shí)實(shí)施細(xì)則及相關(guān)文件，以及規(guī)范營(yíng)改增業(yè)務(wù)的財(cái)稅【2016】36號(hào)文件及其附件及配套。

先看暫行條例中對(duì)于增值稅征稅范圍的規(guī)定：“第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”

再來(lái)看36號(hào)中對(duì)于增值稅征稅范圍的規(guī)定：“第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。”

返回去對(duì)照關(guān)鍵點(diǎn)三，分別核算中的第2類與咱們36號(hào)中的規(guī)定相比是不是偷偷的去掉了什么？銷售不動(dòng)產(chǎn)！說(shuō)到這兒有會(huì)計(jì)朋友會(huì)說(shuō)：“切，你銷售個(gè)不動(dòng)產(chǎn)季度9萬(wàn)試試，小題大做故弄玄虛。”如果把眼光只局限在這個(gè)法條上的確是這個(gè)樣子，但這里筆者想要說(shuō)明的是一個(gè)如何去看法條的問(wèn)題，在看稅收法條的時(shí)候咱們一定要食不厭精，膾不厭細(xì)。

關(guān)鍵點(diǎn)四：

政策適用時(shí)間問(wèn)題，文件規(guī)定的是“自2016年5月1日起至2017年12月31日”，眼看著就到了。

李總給小微企業(yè)發(fā)了定心丸！

9月27日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)里公布了這件事兒，將小微企業(yè)借款合同免征印花稅、月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的小微企業(yè)免征增值稅兩項(xiàng)政策優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至2020年。

關(guān)鍵點(diǎn)五：

從此處開(kāi)始延伸得比較遠(yuǎn)，通過(guò)一個(gè)案例來(lái)加以引出。

    【案例一】

     甲公司為小規(guī)模納人從事辦公用品租（營(yíng)改增業(yè)務(wù)）售（傳統(tǒng)）業(yè)務(wù)，2107年第三季度銷售辦公用品含稅銷售額92,700元，辦公用品租賃業(yè)務(wù)含稅銷售額61,800元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票且兩類業(yè)務(wù)能準(zhǔn)確核算各自銷售額。

     問(wèn)：第三季度甲公司需要納稅增值稅嗎？     

     答：2017年第三季度甲公司無(wú)需納稅增值稅，增值稅免征銷售額為不含稅銷售額。

    【案例二】

     甲公司2107年第三季度銷售除案例1中業(yè)務(wù)外，另有20,000元辦公用品租賃業(yè)務(wù)應(yīng)客戶要求開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)額為20,600元。

     問(wèn)：甲公司還能夠享受免征增值稅優(yōu)惠政策嗎？需要繳納多少稅費(fèi)？

     答：可以就未開(kāi)具專用發(fā)票部分享受增值稅免征政策，代開(kāi)專票部分需要納稅600元增值稅以及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。

同時(shí)注意兩點(diǎn)：

      一：在案例2的情形下通常與城市維護(hù)建設(shè)稅一起出現(xiàn)的教育費(fèi)附加不用繳納。注意以下這個(gè)文件財(cái)稅[2016]12號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》中的第一款：“一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。”

      能用關(guān)鍵字的方式總結(jié)下這條政策嗎？與增值稅免征額的政策對(duì)比最大的變化除了季度銷售額還有什么？——“繳納義務(wù)人”這個(gè)概念的外延無(wú)疑是大于增值稅小規(guī)模納稅人。所以案例2中的情況雖然代開(kāi)了專票但相應(yīng)的教育費(fèi)附加及水利基金（如果企業(yè)所在地區(qū)有）也是不需要繳納的。

      所以該財(cái)稅[2016]12號(hào)文件中免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的適用主體包括增值稅一般納稅人。

      二、在存在代開(kāi)增值專用發(fā)票的情況下，計(jì)算免稅額時(shí)使用的是包括代開(kāi)票部分不含稅銷售額，如果普票+專用發(fā)票銷售額小于9萬(wàn)僅就代開(kāi)專票部分納稅增值稅；如果普票+專用發(fā)票銷售額大于9萬(wàn)則要全額繳納增值稅。

     案例三

    （按案例1，不要看案例2了）：甲公司2107年第三季度銷售除案例1中業(yè)務(wù)外，另有40,000元辦公用品租賃業(yè)務(wù)應(yīng)客戶要求開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)額為41,200元。

 問(wèn)：甲公司還能夠享受免征增值稅優(yōu)惠政策嗎？需要繳納多少稅費(fèi)？

 答：提供租賃服務(wù)部分不能享受增值稅優(yōu)惠政策，需要就100,000元銷售額繳納增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅。——體現(xiàn)分別享受。