準(zhǔn)則體現(xiàn)多項創(chuàng)新
政府儲備物資會計準(zhǔn)則是在我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革背景下的一項重要的政府會計具體準(zhǔn)則。
此前，我國先后發(fā)布存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施等5項政府會計具體準(zhǔn)則，政府儲備物資會計準(zhǔn)則是第六個，進(jìn)一步充實了政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系。
政府儲備物資會計準(zhǔn)則的課題研究和實地調(diào)研于2016年上半年啟動，在經(jīng)歷了多輪研討、調(diào)研和反復(fù)修改后發(fā)布。
為了讓政府儲備物資會計準(zhǔn)則在發(fā)布之后能夠順利落地實施，準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中，充分考慮了實踐中的各種細(xì)節(jié)和特殊問題。
政府儲備物資會計準(zhǔn)則剛一出臺，業(yè)內(nèi)人士就發(fā)現(xiàn)了很多創(chuàng)新之處。
作為針對一項資產(chǎn)的具體會計準(zhǔn)則，首要的就是界定該項資產(chǎn)的核算對象及其核算范圍。
“政府儲備物資會計準(zhǔn)則明確界定了政府儲備物資的核算對象和核算主體，并確定了其后續(xù)計量方式，這些都是準(zhǔn)則的亮點。”中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系副教授王彥說，政府儲備物資會計準(zhǔn)則的第二條，從單位持有政府儲備物資的目的和管理特征兩方面對其進(jìn)行了界定。這種界定方法抓住了政府儲備物資的特有資產(chǎn)屬性和辨識標(biāo)準(zhǔn)，既涵蓋了各種不同種類的儲備物資，同時又將其與存貨等資產(chǎn)進(jìn)行了區(qū)分。
另一個重要問題就是確定政府儲備物資的核算主體。政府儲備物資會計準(zhǔn)則第五條分別規(guī)范了涉及政府儲備物資儲備管理的兩類會計核算主體，即履行政府管理職能的會計主體和受托代儲物資的會計主體。
“政府儲備物資會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，既明確了代儲單位對代儲政府儲備物資的核算報告責(zé)任，又避免了在政府資產(chǎn)負(fù)債表中對政府儲備物資的重復(fù)報告。”王彥說。
此外，政府儲備物資會計準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告編制和政府資產(chǎn)管理需要，對政府儲備物資相關(guān)信息的披露也提出了具體要求。
近日，財政部發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資》，用友政務(wù)助理總裁楊小龍第一時間參與了政策解讀，相關(guān)稿件刊登在中國會計報頭版頭條。他建議：單位應(yīng)制定流程并運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，將各政府會計主體和承儲單位緊密連接起來，以保障準(zhǔn)則的順利實施。
以下為中國會計報頭版頭條專題文章《政府會計改革開啟儲備物資核算“新征程”》的原文摘錄。
四川九寨溝和新疆精河縣發(fā)生的地震牽動著所有人的心。在天災(zāi)面前，政府儲備物資的及時供應(yīng)顯得格外重要，迫切需要相關(guān)部門對相關(guān)物資進(jìn)行規(guī)范管理。
近日，財政部發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資》（下稱“政府儲備物資會計準(zhǔn)則”），規(guī)范了政府儲備物資的確認(rèn)主體和確認(rèn)條件、計量以及披露原則等會計處理要求，標(biāo)志著政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)又向前邁進(jìn)了一大步。
必須得到“特殊對待”
與公共基礎(chǔ)設(shè)施一樣，政府儲備物資的相關(guān)會計處理是政府會計改革的重點和難點，始終受到業(yè)界的高度關(guān)注。
政府儲備物資是政府資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品(9.060, 0.00, 0.00%)、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，對于保障國家安全、服務(wù)國計民生具有重要意義
“但是，大部分行政事業(yè)單位管理的儲備物資并沒有納入單位自身收支的會計核算體系中，也未在政府會計主體資產(chǎn)負(fù)債表中得到全面反映，而是成為了‘表外資產(chǎn)’。”國家物資儲備局財務(wù)處處長申強(qiáng)說。
政府會計改革的重要目標(biāo)之一就是全面、清晰地反映政府財務(wù)信息，要求盡量減少“表外資產(chǎn)”。所以，將政府儲備物資納入政府主體財務(wù)報表是當(dāng)務(wù)之急。
據(jù)中南財經(jīng)政法大學(xué)副教授潘曉波介紹，政府儲備物資與存貨具有一定的相似性，但二者在功能作用、管理方式、資金來源、業(yè)務(wù)流程等方面存在著顯著差異。
例如，政府會計主體對于存貨一般采取直接儲存的模式進(jìn)行管理，而對于政府儲備物資則主要采取委托儲存的管理模式�；鶎哟鷥挝恍再|(zhì)呈現(xiàn)多樣化特點，涉及政府會計主體和企業(yè)主體等。
“政府儲備物資本身的特殊性，要求其會計處理必須得到‘特殊對待’。”潘曉波說。
在我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會計制度》單獨設(shè)置了“政府儲備物資”會計科目外，其他制度均未規(guī)范該類資產(chǎn)的會計核算。
“在政府儲備物資會計準(zhǔn)則發(fā)布之前，作為一項性質(zhì)特殊的資產(chǎn)，單位可直接將政府儲備物資費用化，也可將其歸入存貨或固定資產(chǎn)核算，而這3種情況均有不合理之處。”北京用友政務(wù)軟件有限公司助理總裁楊小龍說，如果直接費用化核算，由于在會計資產(chǎn)賬簿上得不到體現(xiàn)，可能會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失；如果作為存貨核算，則難以準(zhǔn)確、真實地反映出政府應(yīng)對突發(fā)安全事件和自然災(zāi)害的能力；如果作為固定資產(chǎn)核算，其繁瑣的調(diào)撥審批程序又無法滿足抗震救災(zāi)應(yīng)急的需要，一旦發(fā)生災(zāi)情，救災(zāi)物資不能及時送到，后果不堪設(shè)想。
因此，規(guī)范政府儲備物資的會計核算，具有深刻的政策背景和迫切的現(xiàn)實需求。
建立健全相關(guān)會計信息傳遞渠道
對于政府儲備物資準(zhǔn)則的下一步實施，楊小龍表示，政府儲備物資具有區(qū)別于一般資產(chǎn)的獨特業(yè)務(wù)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，建議單位在實施時，從日常業(yè)務(wù)著手，對政府儲備物資的采購、存儲、保管、輪換、發(fā)出以及收回等各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，制定流程并運用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，將各政府會計主體和承儲單位緊密連接起來，以保障政府儲備物資會計準(zhǔn)則的順利實施。
王彥則提出了3項必備的準(zhǔn)備工作：一是在政府會計制度中規(guī)定政府儲備物資的會計科目及其賬務(wù)處理。二是做好涉及政府儲備物資核算相關(guān)問題的解釋。三是建立健全政府儲備物資委托與受托單位之間的會計信息傳遞渠道。
在政府儲備物資會計準(zhǔn)則實施前，大部分政府儲備物資往往只在輔助賬簿中登記，政府儲備物資代儲的委托單位和受托代儲單位只有一方記賬。在準(zhǔn)則實施后，政府儲備物資代儲的委托單位和受托單位都必須記賬。
“這樣一來，受托單位掌握的會計核算資料，如入庫憑證、出庫憑證、盤點清單等，既是受托單位登記受托代理資產(chǎn)的原始憑證，也是委托單位登記政府儲備物資的原始依據(jù)。因此，雙方要建立健全有關(guān)政府儲備物資會計核算資料的傳遞渠道，才能保證準(zhǔn)確、及時地對政府儲備物資進(jìn)行核算。”王彥說。
在潘曉波看來，相關(guān)單位首先需要組織人員學(xué)習(xí)政府儲備物資會計準(zhǔn)則，特別是要理清政府儲備物資會計處理與存貨會計處理之間的區(qū)別，同時單位要做好相關(guān)的實施前初始準(zhǔn)備工作。
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